El Comité de Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESAL) de la World Compliance Association ha publicado dos nuevos documentos de referencia en materia de integridad institucional y cumplimiento normativo:

La Guía para la prevención y gestión del conflicto de intereses en organizaciones sin ánimo de lucro

La Guía de herramientas y recursos en materia de Compliance para ESAL.

La participación de entidades como la Asociación Española de Fundaciones (AEF) en el Comité contribuye a que estas guías reflejen larealidad del sector fundacional español y sus retos actuales, ofreciendo una perspectiva rigurosa y alineada con las mejores prácticas tanto a nivel nacional como internacional.

La nueva guía sobre conflicto de intereses ofrece un marco exhaustivo que supera el enfoque meramente ético y sitúa la gestión de estas situaciones en el plano de las obligaciones jurídicas vinculadas a los principios deobjetividad, imparcialidad, transparencia y responsabilidad en la toma de decisiones. El documento aborda la problemática desde la práctica organizativa, definiendo con precisión los conflictos reales, aparentes y potenciales, incorporando ejemplos específicos para órganos de gobierno, direcciones, personal, voluntariado o proveedores, y resaltando la importancia de una correcta identificación temprana para evitar su materialización. Asimismo, desarrolla un sistema completo de diligencia debida, articulado en medidas de prevención, detección y corrección, alineadas con estándares internacionales e integradas con el marco legal vigente, incluyendo las exigencias derivadas de la Ley 2/2023 de protección de informantes. El documento concluye con directrices operativas para diseñar procedimientos internos eficaces, con criterios de accesibilidad, obligación de declaración, canales seguros, documentación de decisiones y revisión periódica, todo ello con el objetivo de consolidar sistemas de integridad sólidos en las entidades del Tercer Sector.

Por su parte, la Guía de herramientas y recursos de Compliance constituye un compendio sistemático de instrumentos prácticos para desplegar un programa de cumplimiento normativo adaptado a las necesidades reales de entidades sin ánimo de lucro. La publicación clasifica una serie de recursos, tanto específicos del Tercer Sector como de carácter general, y ofrece una lectura contextualizada sobre su utilidad, nivel de madurez requerido y enfoque técnico. Entre las herramientas identificadas se incluyen manuales de autodiagnóstico, modelos de mapas de riesgos, guías de introducción al compliance para organizaciones pequeñas y medianas, plantillas de canales de denuncia... En resumen, se está ofreciendo un panorama integral que permita a las organizaciones seleccionar recursos adecuados a su estructura, tamaño, riesgos y nivel de desarrollo. En consonancia con lo comentado, podemos concluir que este documento será una pieza clave para reforzar las capacidades institucionales del sector, promoviendo una cultura ética sostenible y profesionalizada.

Ambas publicaciones ponen de relieve la necesidad de considerar el compliance no como una obligación legal aislada, sino como un elemento estructural del buen gobierno de las entidades sin ánimo de lucro. En un entorno donde la confianza y la transparencia constituyen el principal activo del sector, disponer de marcos claros de prevención de conflictos de intereses y de un ecosistema de herramientas prácticas resulta indispensable para garantizar la integridad, fortalecer los órganos de gobierno y asegurar la sostenibilidad de la misión social.

Las dos guías están ya disponibles para su descarga en la Biblioteca Compliance y como venimos diciendo, son materiales esenciales para entidades que buscan avanzar hacia modelos de gestión basados en la transparencia, la responsabilidad y la seguridad jurídica.

El 2 de marzo vence el plazo para presentar el modelo 347 ante la Agencia Tributaria. En esta declaración informativa se han de incluir todas aquellas relaciones con terceros que superen los 3.005,06 Euros anuales. La presentación ha de realizarse, necesariamente, de forma telemática a través de este enlace.

Tienen obligación de presentar el modelo 347 todas aquellas personas físicas o jurídicas, entre ellas las fundaciones, así como las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (entidades en atribución de rentas), que desarrollen actividades empresariales o profesionales con terceras personas por importe superior, con cada una de ellas, a 3.005,06 euros durante el año natural, computando de forma separada las entregas y las adquisiciones de bienes y servicios.

Una de las dudas que se suscita en relación a este modelo es la de si deben incluirse en el mismo los ingresos procedentes de convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general que la fundación haya recibido para la consecución de sus fines de interés general o para un determinado proyecto en cumplimiento de dichos fines.

De acuerdo con el criterio de la Dirección General de Tributos, la fundación deberá incluir las cantidades provenientes de convenios de colaboración, salvo que el convenio de colaboración financie o se otorgue en el marco de una actividad exenta de IVA. Por ejemplo, si la actividad financiada por el convenio es una actividad educativa recogida en el artículo 20.uno.9 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido no se incluiría en el modelo 347.

En la guía disponible en Abc Fundaciones puede encontrarse más información acerca de qué supuestos están excluidos del deber de información y otras cuestiones prácticas.

El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) ha dictado la resolución RG 4686/2023 (25/04/2025) con importantes consecuencias para asociaciones, clubes deportivos y entidades sin ánimo de lucro parcialmente exentas. El Tribunal confirma que estar acogido al régimen de entidades parcialmente exentas en el Impuesto sobre Sociedades no implica estar exento del IAE, ya que la exención solo se reconoce a entidades que opten por el régimen fiscal especial de la Ley 49/2002 o tengan un importe neto de la cifra de negocios (INCN) inferior a 1.000.000 €.

El TEAC precisa además, que cuándo una ESAL está sujeta al impuesto, no tributa por la defensa de intereses generales, obtención de subvenciones o cuotas de asociados, pero sí por prestación de servicios a los socios, abonados o terceros mediante la ordenación de medios, como ocurre con actividades deportivas, restauración, servicios complementarios o aparcamientos. En el caso analizado, el acceso a instalaciones, actividades y servicios tarifados evidenciaba actividad económica sujeta al impuesto.

En este tipo de entidades, a la hora de calcular el INCN, se debe diferenciar entre aquellos ingresos que proceden de la actividad propia, no lucrativa, como pueden ser las cuotas de los asociados que se destinan a financiar las actividades de interés general para todos ellos, correspondientes a los fines propios de la asociación, y aquellos que derivan del ejercicio de una actividad mercantil.

Uno de los criterios más relevantes de la resolución es la confirmación de que las cuotas de socios no deben incluirse en el INCN, al no derivar de actividad económica sino de la financiación de fines asociativos. Estas cuotas se excluyen del cómputo para determinar si la entidad puede quedar exenta por el artículo 82 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), alineándose con la doctrina de la DGT (V4479-16). El TEAC ordena retrotraer actuaciones para que la Administración recalcule el INCN aplicando esta regla.

En resumen, la resolución que nos trae causa, se estima parcialmente y fija los siguientes criterios clave, que tendrán impacto directo en muchas entidades del Tercer Sector:

Una ESAL parcialmente exenta sí puede estar sujeta al IAE.

Las cuotas de socios no computan en el cálculo del INCN, en atención del art. 82 TRLRHL.

La exención del IAE de la Ley 49/2002 solo se aplica si la entidad está acogida formalmente a ese régimen.

La Asociación Española de Fundaciones (AEF), la Fundación KPMG y la Fundación Universitaria San Pablo CEU organizan y convocan la VI edición de la Escuela de Patronos dirigida a la capacitación, actualización y mejora en el desempeño de las funciones de los patronos de las fundaciones.

La función del patrono implica la representación de intereses ajenos, los de la fundación y sus beneficiarios. Su cargo no implica una tarea meramente honorífica pues cada vez es más relevante para garantizar el cumplimiento de los fines fundacionales y la sostenibilidad de las fundaciones.
Uno de los retos permanentes que afronta el sector fundacional es el de su profesionalización, que no sólo afecta a los equipos directivos y de gestión, sino también a los patronos ya que son los responsables últimos de la gestión diligente de la fundación.

Con esta iniciativa ofrecemos una formación específica que pretende orientar a los patronos para que puedan desarrollar y cumplir adecuadamente sus obligaciones.

En este enlace puede descargarse el programa de esta edición y en este enlace, el formulario de solicitud de plaza.